Аудит малоцінних та швидкозношувальних предметів (на підприємстві харчової промисловості)

Вступ

Розділ 1. Теоретичні основи аудиту МШП

1.1. Економічна сутність та трактування поняття “МШП”

1.2. Аудит операцій з малоцінними і швидкозношуваними предметами (МШП)

Розділ 2. Методика проведення аудиту

2.1. Порядок проведення аудиторської перевірки

2.2. Узагальнення результатів аудиту

Розділ 3. Організація аудиту МШП на ТОВ «ЛАСКА»

3.1. Аналіз основних технічно-економічних показників підприємства

3.2. Організація та методика проведення аудиту на ТОВ «Ласка»

Висновки

Список використаних джерел

Додатки

Вступ

Основою стабільної роботи підприємства є висока продуктивність праці, зниження матеріаломісткості продукції, а на їх основі – отримання максимального прибутку. Оскільки основа будь-якого матеріального виробництва – запаси товарно-матеріальних цінностей, то важливу роль у підвищенні ефективності їх використання на підприємстві має відіграти насамперед правильна організація їх бухгалтерського обліку та аналізу.

Запаси товарно-матеріальних цінностей, як правило, є найбільш важливою і значною частиною активів підприємства, вони займають особливе місце у складі майна та домінуючі позиції у структурі витрат підприємств різних сфер діяльності; при визначенні результатів господарської діяльності підприємства та при висвітленні інформації про його фінансовий стан.

Тема: «Аудит малоцінних та швидкозношувальних предметів (на підприємстві харчової промисловості).

Метою роботи є вивчення та практична оцінка аудиту МШП на підприємстві, а також напрямів їх удосконалення.

Виходячи з поставленої мети, можна сформувати завдання роботи:

— вивчення теоретичних аспектів обліку МШП;

— організаційно-економічна характеристика підприємства та нормативно-правових аспектів його діяльності;

— висвітлення питань організації і ведення бухгалтерського обліку, аналізу і аудиту МШП на підприємстві;

Об'єктом дослідження є система організації бухгалтерського обліку товариства з обмеженою діяльністю “Ласка”, основним видом діяльності якого є виготовлення напівфабрикатів та заморожених продуктів.

Предмет дослідження– сукупність теоретичних, методичних та практичних аспектів аудиту МШП.

Розділ 1. Теоретичні основи аудиту МШП

1.1. Економічна сутність та трактування поняття “МШП”

Поняття „МШП” в бухгалтерській практиці використовується відносно не тривалий час, що пояснюється наявністю інших видів активів, до яких можна було зарахувати МШП.

Розглянемо економічну сутність МШП з дослідження економічної природи матеріальних ресурсів, до яких належить МШП.

Успішне функціонування народногосподарського комплексу залежить від рівня його забезпеченості елементами виробництва: засобами та робочою силою.

Засоби виробництва — це знаряддя та предмети праці, які забезпечують безперервний процес створення матеріальних цінностей та функціонують як в натуральній, так і в грошовій формі [27, с. 31].

Знаряддя праці — обладнання, транспортні засоби, приміщення, які функціонують не протязі багатьох циклів та зберігають свою натуральну форму, а вартість на створений продукт переносять по частинах. За економічним змістом вони є основними виробничими фондами [27, с. 31].

Предмети праці — сировина та матеріали, які повністю споживаються в кожному циклі кругообігу, а їх вартість переноситься на готовий продукт відразу і повертається підприємству після кожного кругообігу [27, с. 31].

Отже, грошовий вираз засобів виробництва та перенесення їх вартості на продукцію виражають їх економічну суть і виступають у вигляді виробничих фондів.

Виробничі фонди поділяються на основні й оборотні. Основною ознакою, за якою здійснюється такий поділ, є спосіб перенесення їх вартості на створену продукцію.

Виробничі фонди постійно функціонують у процесі виробництва, обслуговуючи його, вони здійснюють обіг і проходять стадії виробництва й обігу. У зв'язку з цим у кожного підприємства, яке нормально функціонує, крім основних і оборотних виробничих фондів є фонди обігу.

Фонди обігу включають готову продукцію до реалізації, кошти на поточних рахунках, кошти в розрахунках та інші активи. Сукупність оборотних фондів і фондів обігу створюють оборотні засоби.

Оборотні фонди та фонди обігу виконують різну роль і мають неоднакове значення в господарській діяльності, але їх об'єднують і спільні ознаки — однотиповість обороту та швидкість обертання.

Успішний безперервний процес виробництва забезпечується лише на основі одночасного їх функціонування і необхідної пропорції відносно основних виробничих фондів.

Отже, сукупність матеріальних та грошових засобів, які обслуговують процес виробництва та обігу, і складають виробничі фонди підприємства. При цьому виробничі фонди знаходяться і функціонують безпосередньо у сфері створення матеріальних благ, а фонди обігу — в сфері реалізації і розрахунків [17, с. 67].

Фонди перебувають у безперервному русі. В процесі виробництва вони здійснюють кругообіг в таких послідовних функціональних формах:

— виробнича — товарна – грошова.

Припинення руху фондів означає їх омертвління.

Залишаючись засобами виробництва, вони перестають функціонувати як фонди. Тому безперервний рух фондів, перехід їх з однієї форми в іншу, в процесі якого вони відтворюються, є неодмінною властивістю фондів як економічної категорії.

В натурально-речовій формі засоби виробництва — це матеріальні ресурси.

Сам термін матеріальні ресурси є збірним і об'єднує різноманітні речові елементи. Вони включають як сировину, так і матеріали.

Сировина — це продукція добувних галузей (руда, вугілля, нафта, ліс, бавовна).

Матеріали — це продукція, що виготовлена із сировини і перейшла певну переробку в галузях переробної промисловості.

Правильне групування товарно-матеріальних цінностей є важливою умовою для організації їх обліку, використання та управління ними. З цією метою виділяють такі групи товарно-матеріальних цінностей; основні та допоміжні матеріальні ресурси; паливо, енергія, матеріали-замінники, напівфабрикати, спецодяг, тара, запасні частини, інструменти, МШП тощо [17, с. 69].

До МШП належать предмети, як використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року, такі як інструменти, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спеціальний одяг тощо [17, с. 70].

1.2. Аудит операцій з малоцінними і швидкозношуваними предметами (МШП)

Рахунок 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" (МШП) призначено для обліку і узагальнення інформації про наявність та рух МШП, що належать підприємству та складають запаси. До МШП належать предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більший одного року, зокрема:

інструменти,
господарський інвентар,
спеціальне оснащення,
пеціальний одяг тощо [28, с. 22].

За дебетом рахунка 22 "МШП" відображаються за первісною вартістю придбані (отримані) або виготовлені МШП, за кредитом — за обліковою вартістю відпуск МШП в експлуатацію зі списанням на рахунки обліку витрат, а також списання нестач і втрат від псування таких предметів.

При поверненні на склад з експлуатації МШП, придатних для подальшого використання, вони оприбутковуються за дебетом рахунка 22 "МШП" та кредитом рахунка 71 "Інший операційний дохід". Аналітичний облік МШП ведеться за видами предметів за однорідними групами [28, с. 23].

Аудитор особливу увагу звертає на закріплення МШП за конкретними особами в місцях їх зберігання і використання, на наявність на всіх підприємствах відповідного маркування (фарбами, прикріпленням жетонів, проставленням штампів тощо), правильне оформлення первинними документами руху МШП. Потім переходять до перевірки суті здійснених операцій щодо руху окремих предметів. Слід встановити, чи нема серед МШП основних засобів. Виявляють понаднормативні запаси МШП, що довгий час не мали руху.

Встановлюють випадки передчасної заміни спецодягу і спецвзуття, їх причини внаслідок використання МШП не за призначенням або підміни нових предметів тими, що вже були в експлуатації.

Ретельній перевірці підлягають акти на списання МШП. У комісії зі списання МШП повинні брати участь фахівці, акт затверджується керівником. На предмет списання МШП має бути документ, що підтверджує здавання їх у металобрухт або в утильсировину, інакше сума збитку відноситься на рахунок винних [28, с. 23].

Розділ 2. Методика проведення аудиту

2.1. Порядок проведення аудиторської перевірки

Ринкова економіка висуває нові завдання у сфері контролю від правильного рішення яких залежать його подальший розвиток і удосконалення.

З метою адаптації фінансового контролю до ринкової економіки в Україні прийнято два Закони: Закон "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні" від 26 січня 1993 р і Закон "Про аудиторську діяльність" від 22 квітня 1993 р. з наступними змінами і доповненнями до них. Відповідно до вимог цих законів передбачено особливий підхід до метрології й організації фінансового контролю суб єктів підприємницької діяльності [6, с. 58]. Серед різних видів фінансового контролю чільне місце займає аудиторський незалежний контроль, який здійснює на договірних засадах перевірку достовірності звітних даних, балансів, законності господарських операцій, аналіз фінансового стану, і водночас надає консультаційні послуги з економіки, права, фінансів, обліку тощо

Послідовність аудиторської перевірки діяльності підприємства складається з цілого ряду дій:

— збір і аналіз інформації, необхідної для оцінки достовірності бухгалтерського фінансового обліку та фінансової звітності суб'єкта підприємницької діяльності;

— визначення профілю та обсягу діяльності підприємства за установчими документами, за статутом, характером і змістом його роботі;

— шляхом порівняння фактичної діяльності підприємства зі статутною встановлення невідповідності між ними, про що необхідно поставити до відома керівництво фірми і порекомендувати йому внести зміни чи доповнення до статуту і здійснити перереєстрацію підприємства у відповідних державних органах;

— планування аудиту і наступний контроль аудиторської перевірки;

— оцінювання внутрішнього аудиторського контролю;

— аналіз показників балансу і даних інших форм фінансової звітності;

— перевірка аналогічних показників балансу, звіту про фінансові результати, звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал;

— контроль відповідності даних фінансової звітності записам в облікових регістрах;

— перевірка відповідності даних бухгалтерського фінансового обліку і фінансової звітності вимогам чинного законодавства і нормам облікової політики;

— попередня оцінка повноти і правильності складання балансу та інших форм фінансової звітності [6, с. 61].

Одним із важливих аспектів аудиту є глибокий аналіз всіх статей балансу і перевірка їх відповідності записам у Головній книзі за аналізований період. Якщо при цьому буде виявлено невідповідності щодо бухгалтерських записів чи окремих сумових показників, аудитор звертається до облікових регістрів і первинних документів. Шляхом перевірки записів у облікових регістрах і даних первинних документів аудитору слід встановити повноту обліку, правильність записів у облікових регістрах і первинній документації, їх реальність.

На основі аналізу і тестування звітних та інших даних про підприємство аудитор висловлює свою професійну думку про об'єктивність і точність даних обліку і звітності та їх відповідність реальній дійсності.

При плануванні і здійсненні аудиторських процедур, оцінюванні отриманих матеріалів аудитор повинен враховувати, що невиконання клієнтами вимог законодавчих та нормативно-правових актів України може стати причиною перекручення фінансової звітності підприємства й істотно вплинути на фінансові результати діяльності клієнта. Однак згідно з національним нормативом аудиту № 8 "Перевірка дотримання підприємствами вимог законодавчих та нормативно-правових актів України" виявлення випадків невиконання клієнтом вимог законодавчих та нормативно-правових актів України не є метою й обов'язком аудитора [6, с. 65].

Встановлення фактів невиконання вимог нормативних актів, незалежно від їхнього значення, вимагає висунення й обговорення питання про чесність керівництва і робочого персоналу клієнта, а також про вплив такого невиконання на інші напрямки аудиту.

Факти порушення вимог законодавчих та нормативно-правових актів підлягають спеціальній юридичній експертизі та є поза професійною компетенцією і знаннями аудитора. Рівень професійної підготовки аудитора, його досвід і знання господарської галузі діяльності клієнта й організації виробництва можуть дати йому змогу зробити висновок тільки про те, що окремі факти діяльності підприємства, ймовірно, не відповідають вимогам законодавчих та нормативно-правових актів України. Отже, аудитор не відповідає за невиконання керівництвом клієнта вимог законодавчих та нормативно-правових актів.

Проведення хоча б однієї аудиторської перевірки фінансової звітності підприємства може допомогти службовим особам підприємства уникати надалі суттєвих порушень вимог нормативних актів.

Однак аудитору слід врахувати, що під час проведення аудиторських перевірок завжди існує ризик невиявлення помилок, навіть якщо перевірка добре спланована і проведена відповідно до вимог Національних нормативів аудиту. Зазначена ймовірність зростає внаслідок впливу таких факторів:

— наявність значної кількості нормативних актів;

— неминуча відносна обмеженість систем обліку і внутрішнього контролю, які не можуть висвітити всю фактичну діяльність клієнта, а також відносна суб'єктивність, що супроводжує таку аудиторську процедуру, як тестування;

— визнання того, що значна кількість аудиторських доказів, отриманих аудитором, мають не доказовий, а інформативний характер [6, с. 67].

Під час підготовки до проведення аудиторської перевірки аудитор має ретельно вивчити ті законодавчі та нормативно-правові акти, невиконання вимог яких може спричинити перекручення фінансової звітності підприємства.

Згідно з міжнародним операційним стандартом, "аудитор повинен провести такий огляд фінансової звітності, який був би достатнім для вираження думки про фінансову звітність у цілому" [6, с. 67].

Безумовно, звіти аудитора можуть не загострювати увагу на незначних обставинах. Аудиторський звіт має виділити найголовніше. Основна мета аудитора — впевнитися, що довіру до фінансової звітності не підірвано.

2.2. Узагальнення результатів аудиту

Узагальнення результатів аудиту служить головним засобом оцінювання того, чи є фактичні дані, перевірені аудитором, підтвердженням, що фінансові звіти представлені відповідним чином за всіма суттєвими аспектами і відповідно до загальноприйнятих принципів бухгалтерського фінансового обліку та фінансової звітності [9, с. 214].

Аудитор повинен бути впевненим, що пункти підсумкового документа зокрема або в сукупності не спричинять суттєвого перекручення фінансової звітності. Однак, якщо це все-таки відбудеться, то фінансова звітність має бути переглянута клієнтом або аудитор повинен дати умовний чи негативний висновок. Звичайно, аудитор і клієнт можуть погодитись відносно того, що негативний висновок не потрібно складати. Виявлені неправильні дані можуть вплинути на аудиторську оцінку результатів перевірки. Проте аудитор повинен врахувати ту обставину, чи є повідомлення неправильних відомостей результатом помилок або зловживань. Оскільки останні є навмисними, їх значення виходить за межі грошового ефекту і аудитор повинен враховувати це під час оцінювання результатів перевірки. Для узагальнення результатів аудиту необхідно їх систематизувати і згрупувати за однорідними ознаками. Для цього складають часткові акти перевірок (наприклад, акт ревізії каси), однорідні факти порушень відображають у нагромаджувальних відомостях, аналітичних таблицях, розрахунках, схемах тощо.

Суб'єкти підприємницької діяльності (замовники) зацікавлені у виявленні недоліків у фінансово-господарській діяльності, усуненні та попередженні (профілактиці) їх.

Однак, коли аудитор невпевнений у спроможності підприємства продовжувати своє функціонування, він повинен зазначити це в аудиторському звіті, вказати сутність змін у фінансовій звітності, які б могли бути здійснені. Якщо невпевненість досить значна, то аудитор повинен відмовитися від викладення своєї думки або скласти звіт на підставі незгоди. Коли облікова інформація не відповідає даним фінансової звітності, аудитор відображає це в аудиторському звіті. Звіти аудитора мають бути короткими, обґрунтованими, чіткими і зрозумілими. Адміністрація підприємства-замовника має дати аудитору відповідь стосовно всіх зазначених у звіті недоліків і заходів щодо їх усунення. При цьому звіти можуть бути використані для складання аудиторських висновків за результатами здійсненої перевірки фінансово-господарської діяльності.

Представлення і розкриття інформації мають породжувати впевненість, що висновки, які може зробити користувач, будуть вичерпними і відповідатимуть умовам бізнесу, особливо враховуючи те, що фінансова звітність відображає сутність, а не форму, вільна від упередженості керуючих, тобто від представлення фактів у прийнятному і неприйнятному вигляді, що інформація та отримані пояснення адекватно відображені й результати аналізу не вплинули на облікову політику.

Для перевірки достовірності показників фінансової звітності слід зіставити дані балансу, інших форм фінансової звітності, облікових регістрів. На остаточні результати достовірності чи недостовірності показників фінансової звітності відчутний вплив мають відхилення У бухгалтерському фінансовому обліку, факти невідображення або відображення в обліку в перекрученому вигляді окремих господарських процесів і операцій. Узагальнення результатів аудиторської перевірки суб'єкта підприємницької діяльності регулюється Законом України "Про аудиторську діяльність" та Національними нормативами аудиту України № 6 "Документальне оформлення аудиторської перевірки", № 14 "Аудиторські докази", № 20 "Події, що мають істотний вплив на аудиторський звіт і відбуваються після укладення фінансової звітності підприємства та аудиторського висновку", №№ 26- 27 "Аудиторські висновки та звіти", №№ 28-29 "Окремі вимоги до аудиторських висновків та звітів" [9, с. 219].

Національні нормативи аудиту вимагають документального оформлення всіх питань, які аудитор вважає важливими з погляду доказовості факту виконання процедур аудиту, обґрунтованості прийнятих рішень та оцінок, а також того, що аудит проводився відповідно до вимог Національних нормативів аудиту або інших стандартів та правил [9, с. 220].

Шляхом виконання незалежних процедур аудиторської перевірки аудиторові слід отримати таку кількість аудиторських доказів, яка дасть змогу зробити аудиторський висновок про фінансову звітність підприємства.

Процедури перевірки даних на відповідність — це тести, що складаються для отримання обґрунтованої гарантії щодо ефективності системи внутрішнього контролю.

Незалежні процедури перевірки проводяться для отримання доказовості, повноти, точності й правдивості даних, що обробляються системою обліку. Вони бувають у вигляді:

— детальних тестів операцій і залишків на рахунках;

— аналізу важливих показників, включно з остаточним обстеженням незвичайних відхилень і статей.

Норматив № 20 "Події, що мають суттєвий вплив на аудиторський звіт і відбуваються після укладення фінансової звітності підприємства та аудиторського висновку" встановлює відповідальність аудитора за результати подій, що виникають після дати складення фінансової звітності клієнтом, але до підписання аудиторського висновку, або за результати подій, що виникли після підписання аудиторського висновку, але до дати оприлюднення фінансової звітності клієнта, та подій, які виникли після оприлюднення фінансової звітності підприємства (такі події нижче називатимуться "подальші події") [9, с. 223]. Аудитор повинен розглянути вплив подальших подій на фінансову звітність підприємства і на аудиторський висновок.

Існує два основних види подальших подій, які сприятливо або несприятливо впливають на фінансову звітність підприємства:

— події, що забезпечують подальше підтвердження умов, які існували на дату фінансової звітності;

— події, що відображають нові умови, які настають після дати представлення фінансової звітності [9, с. 224].

Аудитор повинен виконати процедури перевірки для отримання свідчення того, що всі подальші події до дати підписання аудиторського висновку, які мали потрапити у звітність, своєчасно виявлені й проаналізовані. Аудитор має провести процедури розкриття подальших подій, які могли вплинути на бухгалтерський баланс. Такі процедури можуть включати ознайомлення з протоколами зборів акціонерів, засідань ради директорів тощо.

Аудитор не несе відповідальності за виконання процедур перевірки або складення запиту стосовно фінансової звітності після дати підписання висновку. Але коли після дати підписання висновку і до офіційного оприлюднення фінансової звітності аудитору стає відомо про факт, який може суттєво вплинути на фінансову звітність клієнта, він повинен визначити для себе, чи треба внести поправку у фінансову звітність і аудиторський висновок, а також обговорити це питання з керівництвом клієнта і діяти відповідно до ситуації, що склалася.

Коли керівництво вносить зміни у фінансову звітність, аудитор повинен внести поправки в результати процедур аудиторської перевірки стосовно ситуації, що існує на той момент. Дата у висновку ставиться не раніше дня підписання керівництвом клієнта зміненої фінансової звітності.

Якщо клієнт не вносить потрібні виправлення до фінансової звітності, то аудитор складає висновок, відмінний від позитивного, з яким аудитор знайомить керівництво клієнта, що відповідає за оприлюднення звітності, але аудитор попереджає про недопустимість публікації звітності без відповідного коригування. Новий аудиторський висновок має містити посилання на те, що стало причиною перегляду думки про фінансову звітність клієнта і що призвело до зміни в аудиторському висновку.

Після проведення необхідних процедур і отримання необхідної інформації, аудитор складає висновок про ймовірність постійної діяльності підприємства і зміст висновку не змінюється.

Розділ 3. Організація аудиту МШП на ТОВ «ЛАСКА»

3.1. Аналіз основних технічно-економічних показників підприємства

Товариство з обмеженою відповідальністю “Ласка” (далі ТОВ “Ласка”) засноване в 2004 р. В своєму складі має один цех по виробництву напівфабрикатів та заморожених продуктів, матеріальні склади для зберігання сировини і готової продукції, а також магазин.

Метою діяльності товариства є отримання прибутку за рахунок виробничої та підприємницької діяльності.

Предметом діяльності є:

Виробництво та реалізація напівфабрикатів та заморожених продуктів;
Реалізація на основі отриманого прибутку соціальних і економічних потреб працівників, створення безпечних умов праці;
Зовнішньоекономічна діяльність;
Комерційна, посередницька, торгова та інші види господарської діяльності, не заборонені чинним законодавством.

Статут та Установчий договір ТОВ „Ласка” наводиться в Додатку А.

Майно Товариства складається з основних засобів та обігових коштів, а також цінностей, вартість яких відображена в балансі.

ТОВ “Ласка” має самостійний баланс, поточний рахунок в установах банків, печатку зі своєю назвою.

Прибуток підприємства утворюється з надходжень від господарської діяльності після покриття матеріальних та прирівняних до них витрат і витрат на оплату праці. З балансового прибутку Товариства відраховуються передбачені законодавством України податки та інші платежі до бюджету.

Чистий прибуток, одержаний після зазначених розрахунків, залишається у повному розпорядженні Товариства.

Повноваження установчих зборів і директора товариства визначаються статутом товариства.

До функцій технічного директора відносяться:

1. він є заступником генерального директора;

2. контроль над дотриманням техніки безпеки і вимог до охорони праці на підприємстві;

3. контроль над станом устаткування, забезпечення своєчасного ремонту і профілактичних робіт;

4. контроль якості сировини, моніторинг запасів сировини, своєчасна доставка запасів зі складу.

Взаємовідносини між товариством і працівниками регулюються колективним договором.

Прямими споживачами продукції підприємства є оптові і роздрібні споживачі м. Житомира і області.

Оцінити реальний стан та ефективність використання ресурсів можна на підставі використання певного комплексу показників (табл.3.1.), використовуючи дані фінансової звітності підприємства за 2005-2007 рр. (Додаток Б.).

Чистий дохід підприємства збільшився в 2007 р. порівняно з 2005 р. на 23,5%., порівняно з 2006 р. – на 859,2 тис.грн., або на 10,5%.

Зростання показників виробництва і продажу забезпечило прибутковість господарської діяльності та збільшення доданої вартості підприємства, а також прибутку з метою оподаткування.

Таблиця 3.1.

Аналіз господарської діяльності ТОВ “Ласка"

№ з/п	Показники	2005 р.	2006 р.	2007 р.	Відхилення 2007 р. від 2005 р.
+, —	%
1	Виручка від реалізації, тис.грн..	7308,0	8167,2	9026,4	1718,4	23,5
2	Собівартість реалізованої продукції, тис.грн..	5497,0	6289,0	7081,0	1584,0	28,8
3	Валовий прибуток, тис.грн..	1811,0	1878,2	1945,4	134,4	7,4

Продовження табл. 2.1.

4	Середньо облікова чисельність працівників, чол..	39	39	40	1	2,5
5	Оплата праці з відрахуваннями на соціальні заходи, тис.грн..	491,9	565,2	638,4	146,5	29,8
6	Матеріальні витрати, тис.грн..	4498,2	4989,6	5481,0	982,8	21,8
7	Основні засоби, тис.грн..	1967,7	2443,5	2937,4	969,7	49,2
8	Оборотні засоби, тис.грн..	1192,0	1318,3	1570,8	378,8	31,8
9	Продуктивність праці, тис.грн..	187,4	209,4	225,7	38,3	20,4
10	Чистий доход на 1 грн. оплати праці, грн..	14,86	14,45	14,14	-0,72	-4,8
11	Матеріаловіддача, грн..	1,63	1,64	1,65	0,02	1,4
12	Фондовіддача, грн..	3,71	3,34	3,07	-0,64	-17,2
13	Оборотність оборотних засобів	6,13	6,20	5,75	-0,38	-6,2

Собівартість реалізованої продукції в 2007 р. в порівнянні з 2005 р. зросла на 1584 тис.грн., або на 28,8%, а поріняно з 2006 р. — на 1086,2 тис.грн., або на 17,3%. Як бачимо, зростання собівартості випереджає зростання виручки, тому це негативно відображається на прибутку від реалізації продукції.

Прибуток від реалізації в 2007 р. зріс в порівнянні з 2005 р. на 134,4 тис. грн. , або на 7,4%, що пов`язано із поступовим зростанням собівартості продукції внаслідок підвищення цін на основні сировинні матеріали та енергоресурси.

Матеріальні витрати зросли на 21,8% порівнянно з 2005 р. Змінилась і питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції. Так, якщо в 2005 р. частка матеріальних витрат становила 81,8%, то в 2007 р. – 77,4%. Зниження питомої ваги матеріальних витрат оцінюється позитивно, оскільки це відбулось внаслідок налагодження системи матеріально-технічного забезпечення, технічного переозброєння виробництва і підвищення оплати праці на підприємстві.

Середньо облікова чисельність працівників майже не змінилась, необхідним стало залучення одного працівника – торгового агента.

Середньорічна вартість основних фондів зросла в 2007 р. в порівнянні з 2005 р. на 969,7 тис.грн., або на 49,2%, що пов’язано із зростанням обсягів виробництва, а саме із розширенням асортименту полуфабрикатів.

Оборотні засоби підприємства зросли у 2002 р. порівнянно з 2000 р. на 378,8 тис. грн., або на 38 % оскільки зросли виробничі запаси на підприємстві.

В 2007 р. порівняно з 2005 р. продуктивність праці склала 120,4%, матеріаловіддача — 101,4%, фондовіддача 82,8%, оборотність оборотних активів – 93,8%. Приведені дані показують, що якісний рівень використання трудових ресурсів підвищився, а основних і оборотних погіршився.

Організація, ведення бухгалтерського обліку та складання звітності у ТОВ „Ласка” здійснюється у відповідності до Закону України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” та діючими положеннями бухгалтерського обліку [1]. Ведення бухгалтерського обліку покладено на головного бухгалтера підприємства, який підпорядковується безпосередньо керівнику підприємства.

Головний бухгалтер ТОВ „Ласка” веде системний облік : наявності і руху власного майна, сировинних ресурсів; господарських операцій всіх видів діяльності, розрахунків з постачальниками за товари і послуги, з покупцями за реалізовані товари, виконані роботи; складає всі види періодичної звітності з захистом її у відповідних інстанціях і вирішує інші питання за вказівками керівництва та запитами структурних підрозділів.

Головний бухгалтер підписує з керівником підприємства документи, які є підставою для приймання і видачі матеріальних цінностей, грошових коштів, розрахункових, кредитних і фінансових зобов`язань.

Головним бухгалтером підприємства здійснюється формування облікової політики підприємства і затверджується наказом про облікову політику.

Функції бухгалтерії регламентуються посадовими інструкціями, що розроблені головним бухгалтером та призначені для конкретних виконавців.

Посадова інструкція головного бухгалтера ТОВ „Ласка” наведена в Додатку В.

Посадові інструкції працівників дають змогу:

— встановити для кожного працівника перелік належних до виконання операцій;

— визначити та закріпити обов’язки кожної особи, а також його права та персональну відповідальність;

— контролювати виконання роботи кожного виконавця, оцінити її результати.

Крім того, посадові інструкції розмежовують завдання кожної служби, вносять узгодженість дій різних служб управління даного підприємства, враховують раціональне використання фонду робочого часу. Посадові інструкції розробляються за дорученням керівника підприємства (про що видається відповідний наказ) відділом кадрів. Текст посадових інструкцій затверджується керівником підприємства. Кожен працівник повинен бути ознайомлений з посадовою інструкцією під розписку із зазначенням дати оформлення.

В бухгалтерії ТОВ „Ласка” здійснюється розподіл облікової роботи за функціональними відділами і за конкретними виконавцями. При функціональній організації структурні підрозділи бухгалтерії створюються за ділянками облікової роботи (рис.3.1.). В основі цього принципу лежить поділ роботи за однорідністю технічних прийомів. Функціональний розподіл робіт дозволяє мати повне уявлення про хід облікових робіт, наближує до об`єктів, що обліковуються, створює умови для повного та рівномірного завантаження кожного облікового працівника.

Бухгалтерія ТОВ „Ласка” складається з наступних функціональних груп (табл.3.2.).

Таблиця 3.2. Функціональні ділянки бухгалтерії ТОВ „Ласка”

Група	Склад, чол.	Функціональні обов”язки
1	2	3
Матеріальна	1	Ведеться облік придбання запасів, надходжень та витрат запасів в розрізі місць їх зберігання, реалізації тощо, основних засобів, МШП та інших активів
Розрахункова	1	На підставі первинної облікової інформації виконуються всі розрахунки оплати праці та утримання з неї, здійснюється контроль за використанням фонду споживання
Калькуляційна	1	Ведеться облік витрат на всі види діяльності, калькулюється фактична собівартість реалізованих товарів, складається звітність
Фінансова	1	На підставі первинної облікової інформації ведеться облік грошових коштів, розрахунків з дебіторами та кредиторами, контроль фінансового стану підприємства
Нормативно-звітна	1	Здійснюється облік розрахунків з бюджетом і позабюджетними фондами, ведеться Головна книга, складається фінансова і податкова звітність
Усього:	5

На підприємстві запроваджена чітка регламентація діяльності кожного з штатних працівників і всього по підрозділу шляхом розробки Положення про бухгалтерську службу і посадових інструкцій працівників.

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" [1] підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій

Керівник підприємства забезпечує фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій, що були проведені, в первинних документах та виконання всіма підрозділами і працівниками правомірних вимог головного бухгалтера щодо порядку оформлення та подання для обліку документів

Всі документи надаються до бухгалтерії у строки, встановлені керівником підприємства. Документи, які надходять до бухгалтерії, ретельно перевіряються перед рознесенням їх на рахунки бухгалтерського обліку. Після перевірки документи подаються на затвердження керівнику підприємства, а далі підлягають бухгалтерській обробці

Для присвоєння номерів первинним документам ведеться книга реєстрації первинних документів, яка поділена на розділи за кожним видом документів.

Після виконання всіх організаційно-підготовчих процедур бухгалтер приступає безпосередньо до реєстрації даних, які містяться в первинних документах. Послідовність обробки інформації має наступний вигляд (рис.3.2.).

На первинних документах, що пройшли обробку, ставиться відмітка (дата запису до облікового регістру), яка виключає можливість їх повторного використання.

Шлях, який проходить той чи інший документ, залежить від змісту останнього і визначається графіком документообігу.

Графік документообігу сприяє покращенню усієї роботи на підприємстві, посиленню контрольних функцій бухгалтерського обліку.

Графік документообігу розроблено головним бухгалтером ТОВ „Ласка”, затверджений і введений в дію наказом керівника підприємства і є обов`язковим не тільки для облікових, але й для інших працівників, пов”язаних з веденням обліку на підприємстві.

Відповідальність за дотримання графіку документообігу, а також своєчасне і якісне створення документів, своєчасну передачу їх для відображення в бухгалтерському обліку та звітності, достовірність даних, що містяться в документах, несуть особи, які їх створили і підписали.

Контроль за дотриманням графіку документообігу на підприємстві здійснює головний бухгалтер.

Формування облікової політики підприємства здійснюється головним бухгалтером і затверджується наказом керівника. Основна мета облікової політики — забезпечити одержання достовірної інформації про фінансовий і майновий стан підприємства, результати його діяльності, необхідні для всіх користувачів фінансової звітності з метою прийняття відповідних рішень.

У ТОВ „Ласка” застосовується журнальна форма обліку. Вона ґрунтується на застосуванні журналів і відомостей, де збираються і систематизуються дані первинних документів, необхідні для синтетичного і аналітичного обліку.

Для кожного рахунку у відповідному журналі відображаються суми всіх господарських операцій, що проходять по кредиту цього рахунку, а також номери рахунків, дебет яких змінюється в результаті цієї операції. Всі господарські операції записуються в хронологічному порядку на підставі первинних документів. Також ведуться накопичувальні відомості, в кінці місяця їх підсумкові дані переносять до журналів. В кожному журналі відображаються господарські операції по одному або по декількох взаємопов’язаних синтетичних рахунках Підсумки журналів ордерів переносять до Головної книги, в якій виводяться кінцеві залишки по всіх рахунках, необхідні при складанні балансу за звітний період. Аналітичний облік ведеться за допомогою книг аналітичного обліку (рис 3.3.).

Дана, форма обліку дозволяє швидко одержувати підсумки та готувати звітні дані. Показники звітності одержуються з даних поточного обліку без додаткових вибірок. Це прискорює обліковий процес, зменшує кількість помилок, внаслідок чого облік стає більш аналітичним і наочним. Дозволяє в значній мірі полегшити працю облікового персоналу, знизити їх трудомісткість, підвищити оперативність і достовірність даних бухгалтерського обліку.

Проте журнальна форма обліку розрахована на ручну працю і з неї важко перейти на комп’ютеризований облік. Тому на підприємстві переважає ручна технологія обробки облікової інформації.

3.2. Організація та методика проведення аудиту на ТОВ «Ласка»

Національним нормативом № 3 «Мета та загальні принципи аудиту фінансової звітності» метою аудиту визначено «висловлення аудитором висновку про те, чи відповідає фінансова звітність в усіх суттєвих аспектах інструкціям, які регламентують порядок підготовки і представлення фінансових звітів» [15, с. 37].

Завдання аудиту визначається його метою. Основними завданнями аудиторського контролю є:

виявлення та профілактика порушень в технології виробництва, які мають причинні зв’язки з випуском недоброякісної продукції, перевитратами сировини і матеріалів, паливно-енергетичних ресурсів;
невиконанням договірних зобов’язань з кооперованих поставок;
неконкурентоспроможності продукції;
нерентабельності роботи окремих ланок господарства.

Завдання аудиту полягає в активному сприянні маркетингу, підвищенню рентабельності підприємства шляхом випуску конкурентоспроможної продукції на внутрішньому і зарубіжному ринку, а також визначити достовірність бухгалтерського обліку і звітності про фінансові результати діяльності, фінансовий стан підприємства, розподіл прибутку.

Проаналізувавши різні джерела інформації, можна зровити висновок, що основними завданнями аудиту запасів є:

контроль за повним і своєчасним оприбуткуванням матеріальних цінностей та їх збереженням за місцями зберігання і на всіх стадіях обробки;
контроль відповідності складських запасів нормативам;
перевірка раціональності оцінки виробничих запасів;
контроль розрахунку фактичної собівартості витрачених матеріалів та їх залишків за місцями зберігання і статтями балансу;
виявлення всіх витрат, пов’язаних з придбанням або виготовленням запасів та визначення первісної вартості;
контроль за правильністю використання МШП під час їх експлуатації;
перевірка встановлення методології обліку затрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції протягом року;
контроль регламентування складу собівартості продукції;
контроль своєчасності оприбуткування і списання готової продукції, а також оформлення документів по її руху;
перевірка своєчасності документального оформлення руху продукції — надходження її на склади і відправлення покупцям;
перевірка правильності відображення операцій випуску, відвантаження і реалізації продукції в регістрах поточного обліку в системі бухгалтерських рахунків;
контроль за виконанням плану з обсягу реалізації готової продукції, номенклатури, асортименту і якості, а також визначення результатів від її реалізації;
фіксація позавиробничих витрат, які пов’язані зі збутом продукції та контроль за їх обсягом і складом;
визначення стану розрахунків з покупцями за відвантажену продукцію, отримання точних даних про кількість і якість відпущеної продукції і даних про кількість і вартість відвантаженої продукції, а також довідок про залишок готової продукції на складах і контроль за відповідністю фактичних залишків обліковим даним [15, с. 40].

За попередньої усної узгодженості між ТОВ „Ласка” і аудиторською фірмою “Аудит-Баланс”, ТОВ „Ласка” виступив ініціатором проведення аудиту виробничих запасів і МШП.

В процесі перевірки операцій з матеріально-виробничими запасами використовуються слідуючи джерела інформації:

Договори поставки;
Накладні, товаро-транспортні накладні; накладні вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів;
Рахунки-фактури, платіжні вимоги-доручення;
Журнал обліку надходжень;
Номенклатура-цінник;
Довіреності;
Лімітно-забірні картки;
Картки складського обліку;
Інвентаризаційні описи;
Відомості обліку залишків готової продукції, матеріалів на складі; відомості обліку МШП;
Акти списання МШП;
Договори з матеріально-відповідальними особами;
Журнали по рахункам 20 – 28;
Головна книга;
Бухгалтерський баланс звітного періоду;
Звіт про фінансові результати;
Фінансова звітність за попередній звітній період;
Результати опитувань і анкетувань керівництва підприємства з питань обліку виробничих запасів, готової продукції і МШП;
Документація внутрішнього аудитора щодо контролю запасів і МШП;
Відповіді на запит від постачальників засобів і МШП;
Робочі документи і звіт попереднього аудитора;
Наказ про облікову політику в частині обліку запасів і МШП [15, с. 43].

Перевірка збереження і використання товарно-матеріальних цінностей на підприємстві розпочинається зі знайомства з роботою матеріального відділу бухгалтерії.

Предметом уваги аудитора є:

— склад, кваліфікація і підпорядкованість облікових кадрів;

— нормативні документи, якими користується бухгалтер даної ділянки обліку;

— наявність плану документообігу;

— обґрунтованість, оптимальність і доцільність вибору в обліковій політиці організаційних, методичних і технічних аспектів по даній ділянці обліку;

— наявність схем обліку руху цінностей на рахунках;

— методи внутрішнього контролю, що застосовуються для перевірки відхилень фактичного витрачання матеріалів від норм (інвентаризація, документування, нормативний облік);

— дотримання термінів проведення інвентаризації цінностей і порядок оформлення результатів інвентаризації;

— наявність правильно оформлених договорів про матеріальну відповідальність із завскладами та іншими особами, яким передані в підзвіт товарно-матеріальні цінності;

— наявність журналів реєстрації документів ;

— наявність наказів про постійно діючі інвентаризаційні комісії, склад комісії [15, с. 46].

Після вивчення цієї інформації укладається договір на проведення аудиту. Договір на проведення аудиту є основним документом, який засвідчує факт досягнення домовленості між ТОВ „Ласка” і АФ “Аудит-Баланс” про проведення аудиту запасів, він документально стверджує, що сторони прийшли згоди з усіх умов договору. Для того, щоб уникнути неправильного розуміння сторонами взятих на себе зобов’язань, умов їх виконання та прийнятого ступеня відповідальності, в договорі максимально точно обумовлюється всі суттєві аспекти взаємовідносин, які можуть виникати в процесі аудиторської перевірки запасів підприємства.

Основними методами, що використовуються аудитором при аудиті виробничих запасів і МШП, є:

опитування,
фізична перевірка,
порівняння,
підрахунок,
документальна перевірка,
вибіркове дослідження.

Аудитору слід перевірити стан зберігання запасів і МШП, оскільки Їх цілісність залежить від умов зберігання. Аудитор з’ясовує кількість і розміщення складських приміщень, їх ємність, спеціалізацію, наявність умов для зберігання цінностей, забезпеченість пожежно-охоронною сигналізацією, ваговим обладнанням, тарою і т.д.

Після цього доцільно провести тестування по спеціальній анкеті і визначити, чи слід проводити повну або часткову інвентаризацію матеріально-виробничих запасів, чи необхідне проведення суцільної документальної перевірки окремих напрямів руху цінностей або можливо обмежиться вибірковою перевіркою. Висновки робляться на основі вивчення систем внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку на підприємстві по анкеті тестів перевірки стану внутрішнього контролю і системи обліку запасів на підприємстві.

На попередньому етапі аудиту (в процесі тестування системи внутрішнього контрою та бухгалтерського обліку) було виявлено, що організація і здійснення внутрішнього контролю запасів, в тому числі готової продукції, знаходяться на низькому рівні, організація та ведення бухгалтерського обліку також не відповідають сучасним стандартам, наступним етапом аудиту є проведення інвентаризації. До початку інвентаризації аудитор:

домовився з керівником підприємства про створення комісії;
вимагав від матеріально-відповідальних осіб, щоб вони склали звіти по оприбуткуванню та відпуску цінностей на час початку інвентаризації і здали їх в бухгалтерію;
отримав розписку від матеріально-відповідальних осіб.

Під час інвентаризації був проведений огляд стану складських приміщень, їх охорона. Комісія фіксувала результати інвентаризації готової продукції в інвентаризаційних описах, які складаються за місцем знаходження і матеріально-відповідальними особами в одиницях виміру, прийнятих в обліку. Складається порівняльна відомість результатів проведеної інвентаризації. Отримано від матеріально-відповідальних осіб письмове пояснення про причини виявлених нестач. Перевіряється правильність відображення в обліку виявлених нестач виробничих запасів.

В ході інвентаризації було встановлено:

1) нестач на суму 1311 грн, із загальної суми недостач за пересортицею зараховано 120 грн, віднесено на винних осіб 990 грн, віднесено на фінансовий результат 201 грн.

2) Під час документальної перевірки списання виробничих запасів на виробництво були виявлені відхилення : списано на 20 кг продуктів, ніж передбачено нормами. Були взяті пояснення від головного технолога, зав. складу. Причиною є погана якість продуктів (м`ясного фаршу). Були отриманні пояснення начальника відділу постачання. Встановлено, що аналогічні продукти можна було закупити у іншого постачальника за тією ж ціною. Розраховано загальний збиток: 576 грн. Запропоновано змінити постачальника з причини низькоякісної сировини.

3) Під час перевірки правильності відокремлення і відшкодування ПДВ був виявлений випадок відсутності первинного прибуткового документу, виявлено випадок, коли в накладній не відокремлюється ПДВ. Тому існує велика вірогідність помилок в обліку відокремленого і відшкодованого ПДВ.

4) При перевірці достовірності та повноти обліку МШП, було виявлено, що до складу МШП віднесено канцелярське приладдя, строком використання більше одного року, які повинні належати до основних засобів. Не складаються акти на списання МШП, що втратили свою цінність. Тому існує велика ймовірність помилок і зловживань

5) Аудитом виявлені значні залишки сировини (овочі), що не придатні до використання (гниль).

Слідуючим етапом є перевірка повноти оприбуткування, правильності списання, оцінки та обліку товарно-матеріальних цінностей. Перевіряється правильність ведення складського обліку, повнота оприбуткування, правильність списання виробничих запасів і МШП, які надійшли зі сторони, а також повнота та своєчасність оприбуткування готової продукції. Під час документальної перевірки списання виробничих запасів на виробництво були виявлені відхилення: списано на 120 кг. сировини більше, ніж передбачено нормами. Були взяті пояснення від головного технолога, завскладу.

Наступним етапом є перевірка правильності обліку та прийняття до заліку ПДВ. Під час перевірки правильності відокремлення і відшкодування ПДВ був виявлений випадок відсутності первинного прибуткового документу, виявлено випадок, коли в накладній не відокремлюється ПДВ. Тому існує велика вірогідність помилок в обліку відокремленого і відшкодованого ПДВ.

Перевіряється достовірність та повнота обліку МШП. Було виявлено, що до складу МШП віднесено виробниче приладдя, строком використання більше одного року, які повинні належати до основних засобів. Не складаються акти на списання МШП, що втратили свою цінність. Тому існує велика ймовірність помилок і зловживань.

На підставі результатів аудиторської перевірки виробничих запасів і МШП аудитор на завершальному етапі складає проміжний аудиторський звіт про стан бухгалтерського обліку виробничих запасів і МШП і робить аудиторський висновок (Додаток І.) щодо достовірності, повноти і реальності подання запасів у фінансовій бухгалтерській звітності підприємства.

Висновки

З метою адаптації фінансового контролю до ринкової економіки в Україні прийнято два Закони: Закон "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні" від 26 січня 1993 р і Закон "Про аудиторську діяльність" від 22 квітня 1993 р. з наступними змінами і доповненнями до них. Відповідно до вимог цих законів передбачено особливий підхід до метрології й організації фінансового контролю суб єктів підприємницької діяльності. Серед різних видів фінансового контролю чільне місце займає аудиторський незалежний контроль, який здійснює на договірних засадах перевірку достовірності звітних даних, балансів, законності господарських операцій, аналіз фінансового стану, і водночас надає консультаційні послуги з економіки, права, фінансів, обліку тощо

Послідовність аудиторської перевірки діяльності підприємства складається з цілого ряду дій:

— планування аудиту і наступний контроль аудиторської перевірки;

— оцінювання внутрішнього аудиторського контролю;

— аналіз показників балансу і даних інших форм фінансової звітності;

— контроль відповідності даних фінансової звітності записам в облікових регістрах;

— попередня оцінка повноти і правильності складання балансу та інших форм фінансової звітності.

Основними методами, що використовуються аудитором при аудиті виробничих запасів і МШП на ТОВ «Ласка» — опитування, фізична перевірка, порівняння, підрахунок, документальна перевірка, вибіркове дослідження.

В ході інвентаризації було встановлено:

5) Аудитом виявлені значні залишки сировини (овочі), що не придатні до використання (гниль).

Під час документальної перевірки списання виробничих запасів на виробництво були виявлені відхилення: списано на 120 кг. сировини більше, ніж передбачено нормами. Були взяті пояснення від головного технолога, завскладу.

Список використаних джерел

Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 р. № 996-ХІV
Закон України “Про оподаткування прибутку підприємства” від 22.05.97 р. №238/97-ВР (зі змінами і доповненнями)
Інструкція щодо застосування плану рахунків. Наказ Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”, затв. наказом Мінфіну від 31.03.99 р. № 87
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби”, затв. наказом Мінфіну від 31.03.99 р. № 87
Аудит: практическое пособие/ Под ред. А. Кузьминского. – К.: “Учетинформ”, 1996. — 238 с.
Бережной А. Малоцінка // Бухгалтерія. — 2003. — № 18.- с. 16
Боровець В., Колянковський Т. Якщо договору не було… //Дебет-Кредит. – 2003. — № 11.- с. 32-35
Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник. — Житомир: ПП „Рута”, 2002. — 672 с.
Бутинець Ф.Ф. Інформаційні системи бухгалтерського обліку: Підручник. – Житомир: ПП „Рута”, 2002. – 544 с.
Бутинець Ф.Ф. та ін. Бухгалтерський управлінський облік. – Житомир: ЖІТІ, 2000. – 448 с.
Бухгалтерській фінансовий облік. Підручник/ За ред. проф. Ф. Ф. Бутинця. – Житомир: ЖІТІ, 2000. – 608 с.
Грішина О. Первинний облік // Головбух. — 2002. — № 3. — с. 10-15
Давидов Г.М. Аудит: Навч.посібник. — К.:Т-во „Знання”, КОО, 2002. — 363 с.
Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. — К.: Т-во „Знання”, КОО, 2001. — 402 с.
Дорфман В. Облік матеріальних витрат в промисловості //Дебет-Кредит. – 2002. — № 10.- с. 32-35
Житна І.П., Нескреба А.М. Економічний аналіз господарської діяльності підприємств. — К.: Вища школа, 1992. — 191 с.
Завгородній В.П. Бухгалтерський облік в Україні. Навч.посібник. – К.: А.С.К., 2001. – 848 с.
Каменская Т. Облік допоміжних та обслуговуючих виробництв // Дебет-Кредит. – 2002. — № 39.- с. 28-30
Кобилянська Е. Недостача ТМЦ // Дебет-Кредит. – 2002. — №15 — с. 20-22
Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие. – М.: “Издательство ПРИОР”, 1999. – 272 с.
Чебанова Н.В., Василенко Ю.А.. Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник. – К.: Вид. Центр „Академія”, 2002 – 672 с.
Організація бухгалтерського обліку. Навч.посіб. /Ф.Ф.Бутинець, О.В.Олійник, М.М.Шигун, С.М.Шулепова. – Житомир: ЖІТІ, 2001. – 576
Павлюк І. Бухгалтерський облік реалізації товарно-матеріальних цінностей і податкових зобов”язань з ПДВ // Бухгалтерський облік і аудит. – 2000. — № 7.- с. 20-27
Первухін А. Первинні документи по обліку ТМЦ // Дебет-Кредит. – 2003. — № 33.- с. 20-23
Помогаєв В. Облік виробничих запасів //Дебет-Кредит. – 2002. — № 3. — с. 30-33
Правда М., Кремінь О. Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів і малоцінних необоротних матеріальних активів //Дебет-Кредит. – 2001. — № 19. — с. 31-36
Свідерський Т.М. Облік запасів за національними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку // Бухгалтерський облік і аудит. — 2000. — № 5. — с. 22-25
Сопко В.В. Бухгалтерський облік: Навч.посібник. – К.:КНЕУ, 2000. – 578 с.

Додатки

Додаток А.

“Затверджено" “Зареєстровано”

Зборами засновникiв Товариства Житомирським міськвиконкомом

протокол №1 вiд “01” січня 2004 р. Розпорядження № ______________

від “____” ________________ 2004 р.

Реєстраційний № _______________

Заступник міського голови з питань

діяльності виконавчих органів Ради

У С Т А Н О В Ч И Й Д О Г О В I Р

Товариства з обмеженою відповідальністю

“Ласка”

м. Житомир 1 січня 2004 р.

Ми, що нижче пiдписалися: громадяни України

Пелькевич Анатолій Васильович, який проживає в м.Житомирі, вул. Ак.Дашкевича, буд.34, паспорт ВМ №506623, виданий Богунським РВ УМВС України в Житомирській обл.22 вересня 1999 року,

Іванов Віктор Іванович — м.Житомир, вул.Шевченко, буд.30, кв.15, паспорт ВМ №312563, виданий Богунським РВ УМВС України в Житомирськiй обл. 10 лютого 1999 року.

Укладаємо установчий договiр про заснування Товариства з обмеженою діяльністю „Ласка” (надалi “Товариство”), шляхом об’єднання майна та пiдприємницької дiяльностi учасникiв з метою одержання прибутку.

Мiсцезнаходження Підприємства: Україна, м.Житомир, вул.Перемоги, 74.

Розмiр Статутного фонду складає 139300 (сто тридцять девять тияч триста) гривень. Внески засновникiв до статутного фонду Підприємства розподiляються наступним чином:

Пелькевич А.В. — 72436 грн., що становить 52 % статутного фонду,

Іванов В.І. — 66864 грн., що становить 48 % статутного фонду,

Учасники Товариства мають право:
брати участь в управлiннi справами Підприємства у порядку, передбаченому законодавством та установчими документами;
брати участь у розподiлi прибутку Підприємства та одержувати його частку;
вийти в установленому порядку з Підприємства;
одержувати iнформацiю про дiяльнiсть Підприємства, знайомитись з рiчними балансами, звiтами про її дiяльнiсть, протоколами зборiв;
за рiшенням вищого органу на пiльгових умовах придбавати продукцiю, товари, роботи, послуги, що виробляє та надає Підприємство.

Учасники Товариства зобов’язанi:
додержуватись установчих документiв Підприємства i виконувати рiшення зборiв та iнших органiв управлiння;
виконувати свої зобов’язання перед Підприємством, в тому числi i пов’язанi з майновою участю;
не розголошувати комерцiйну таємницю та конфiденцiйну iнформацiю про дiяльнiсть Підприємства.

Учасник у будь-який час може вийти з Товариства на пiдставi письмової заяви. При виходi з Товариства йому сплачується вартiсть його частки в майнi Підприємства. Виплата проводиться пiсля затвердження звiту за рiк, в якому вiн вийшов з Підприємства i в строк до 12 мiсяцiв з дня виходу. Учаснику, який вийшов з Підприємства, сплачується належна йому частка прибутку, одержаного Підприємством в даному роцi до моменту подачi заяви при вихiд.

Учасник Товариства може за згодою iнших учасникiв устипити свою частку в майнi Підприємства, чи її частину, третiм особам. Учасники Підприємства мають переважне право придбання частки чи її частини у учасника, який її уступив. При передачi частки чи її частини третiй особi вiдбувається одночасний перехiд до неї всiх прав та обов’язкiв, що належали учаснику, який уступив її повнiстю або частково.

У випадку смертi учасника його спадкоємець має переважне право вступу до Підприємства. При цьому до моменту вступу спадкоємця до Підприємства або до моменту реєстрацiї переуступки належної йому частки у майнi Підприємства на цю частку призупиняються нарахування та виплата дивiдендiв.

При вiдмовi спадкоємця вiд вступу до Підприємства йому виплачується у грошовiй формi вартiсть частини в майнi, яка належала спадкодавцю, сума якої визначається виходячи з вартостi майна на день смертi учасника.

Учасник Підприємства, який систематично не виконує або неналежним чином виконує обов’язки, або перешкоджає своїми дiями досягненню цiлей Підприємства, може бути виключений з Підприємства на основi одностайно прийнятого рiшення зборiв учасникiв. При цьому цей учасник чи його представник у голосуваннi участi не бере. Виключення учасника з Підприємства призводить до наслiдкiв, передбачених ст.7 цього договору.

Учасники дiйшли згоди про встановлення наступного порядку розподiлу чистого прибутку вiд здiйснення господарської дiяльностi Підприємства – пропорцiйно їх часткам у майнi Підприємства.

У такому ж процентному спiввiдношеннi мiж учасниками розподiляються кошти Підприємства при його лiквiдацiї.

Вищим органом управлiння Підприємством є збори учасникiв.

До компетенцiї зборiв учасникiв належить вирiшення наступних питань:

визначення основних напрямкiв дiяльностi Підприємства i затвердження його планiв та звiтiв про їх виконання;
внесення змiн до статуту та установчого договору Підприємства;
призначення директора;
затвердження рiчних результатiв дiяльностi Підприємства, включаючи його дочiрнi пiдприємства та фiлiї, порядку розподiлу прибутку, визначення порядку покриття збиткiв;
створення, реорганiзацiя та лiквiдацiя дочiрнiх пiдприємств, фiлiй та представництв, затвердження їх статутiв та положень;
прийняття рiшень про притягнення до майнової вiдповiдальностi посадових осiб Підприємства;
затвердження правил процедури та iнших внутрiшнiх документiв Підприємства, визначення органiзацiйної структури Підприємства;
визначення умов оплати працi службових осiб Підприємства, його дочiрнiх пiдприємств, фiлiй та представництв;
припинення дiяльностi Підприємства, призначеня лiквiдацiйної комiсiї, затвердження лiквiдацiйного балансу.

Для прийняття рiшень з усiх питань необхiдна проста бiльшiсть голосiв учасникiв.

Учасники мають на сборах кiлькiсть голосiв, пропорцiйну їх часткам у майнi Підприємства.

Спiрнi питання, що виникають мiж учасниками при виконаннi положень установчих документiв вирiшуються зборами учасникiв або в судовому порядку.

З усiх iнших питань, що не врегульованi установчими документами, учасники керуються положеннями чинного законодавства України.

Змiни та доповнення до установчих документiв мають юридичну силу, тiльки коли вони прийнятi зборами учасникiв при дотриманнi порядку їх державної реєстрацiї.

Установчий договiр укладено на невизначений строк i набуває юридичної сили з моменту його пiдписання.

ЗАСНОВНИКИ (УЧАСНИКИ):

Пелькевич А.В.

Іванов В.І.

Додаток Б.

К о д и

Дата (рік, місяць, число)

Підприємство:

ТОВ „Ласка”

за ЄДРПОУ

Територія:

Житомир

за КОАТУУ

Форма власності:

Колективна

за КФВ

Орган державного управління:

немає

за СПОДУ

Галузь:

промисловість

за ЗКГНГ

Вид економічної діяльності:

Харчова промисловість

за КВЕД

Одиниця виміру: тис. грн.

Контрольна сума

Адреса:

Житомир, вул.Перемоги, 84

БАЛАНС

на	" 01 " лютого	2006р.
	Актив	Код рядка	на поч.зв.пер.	на кін.зв.пер.
	1	2	3	4
	I. Необоротні активи:
	Нематеріальні активи:
	Залишкова вартість	10	0,5	1,5
	Первинна вартість	11	0,5	1,5
	Знос	12
	Незавершене будівництво	20	110,8	110,8
	Основні засоби:
	Залишкова вартість	30	2313,3	2313,1
	Первинна вартість	31	2937,4	2937,4
	Знос	32	624,1	624,3
	Довгострокові фінансові інвестиції:
	які обліковуються за методом участі в капіталі ін. підприємств	40
	інші фінансові інвестиції	45
	Довгострокова дебіторська заборгованість	50	4,1	4,1
	Відстрочені податкові активи	60
	Інші необоротні активи	70	0	6
	Усього за розділом I	80	2428,7	2435,5
	II. Оборотні активи
	Запаси:
	виробничі запаси	100	734,7	751,4
	тварини на вирощуванні та відгодівлі	110
	незавершене виробництво	120
	готова продукція	130	98	98
	Товари	140	21,3	21,3
	Векселі одержані	150
	Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
	чиста реалізаційна вартість	160	287,5	287,5
	первинна вартість	161
	резерв сумнівних боргів	162
	Дебіторська заборгованість за розрахунками:
	з бюджетом	170	177,1	177,1
	за виданими авансами	180
	з нарахованих доходів	190
	із внутрішніх розрахунків	200
	Інша поточна заборгованість	210	116,3	116,3
	Поточні фінансові інвестиції	220	10,2	10,2
	Грошові кошти та їх еквіваленти:
	в національній валюті	230	64,2	68,3
	в іноземній валюті	240
	Інші оборотні активи	250
	Усього за розділом II	260	1509,3	1530,1
	III. Витрати майбутніх періодів	270	1,5	1,6
	Баланс	280	3939,5	3967,2

	Пасив	Код рядка	на поч.зв.пер.	на кін.зв.пер.
	1	2	3	4
	I. Власний капітал
	Статутний капітал	300	139,3	139,3
	Пайовий капітал	310
	Додатковий вкладений капітал	320
	Інший додатковий капітал	330	1655,5	1655,5
	Резервний капітал	340	124,7	124,7
	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	1248,3	1250,5
	Неоплачений капітал	360
	Вилучений капітал	370
	Усього за розділом I	380	3167,8	3170
	II. Забезпечення наступних витрат і платежів
	Забезпечення витрат персоналу	400
	Інші забезпечення	410
	Цільове фінансування	420
	Усього за розділом II	430
	III. Довгострокові зобов'язання
	Довгострокові кредити банків	440		21
	Довгострокові фінансові зобов'язання	450
	Відстрочені податкові зобов'язання	460
	Інші довгострокові зобов'язання	470
	Усього за розділом III	480	0	21
	IV. Поточні зобов'язання
	Короткострокові кредити банків	500	117,6	117,6
	Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	510
	Векселі видані	520
	Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	325,7	332,1
	Поточні зобов'язання за розрахунками:
	з одержаних авансів	540
	з бюджетом	550	41,2	38,3
	з позабюджетних платежів	560
	зі страхування	570	8,3	9,1
	з оплати праці	580	28,9	29
	з учасниками	590
	із внутрішніх розрахунків	600	155,1	155,1
	Інші поточні зобов'язання	610	94,9	95
	Усього за розділом IV	620	771,7	776,2
	V. Доходи майбутніх періодів	630
	Баланс	640	3939,5	3967,2
	К о д и
Дата (рік, місяць, число)	01	01	01
Підприємство:	ТОВ «Ласка»	за ЄДРПОУ
Територія:	м.Житомир	за КОАТУУ
Орган державного управління:	немає	за СПОДУ
Галузь:	промисловість	за ЗКГНГ
Вид економічної діяльності:	Харчова промисловість	за КВЕД
Одиниця виміру: тис. грн.	Контрольна сума

ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

на

" 01 " лютого

2006р.

Форма №2

Код за ДКУД

1801003

I. Фінансові результати

Стаття	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	10	19,80
Податок на додану вартість	15	3,30
Акцизний збір	20
Інші вирахування з доходу	30
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	35	16,50
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	40	10,96
Валовий:	50	5,54
— прибуток
— збиток	55
Інші операційні доходи	60
Адміністративні витрати	70	1,4
Витрати на збут	80	0,36
Інші операційні витрати	90
Фінансові результати від операційної діяльності:	100
— прибуток
— збиток	105
Доход від участі в капіталі	110
Інші фінансові доходи	120
Інші доходи	130
Фінансові витрати	140	0,58
Витрати від участі в капіталі	150
Інші витрати	160
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:	170	3,20
— прибуток
— збиток	175
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	0,96
Фінансові результати від звичайної діяльності:	190	2,24
— прибуток
— збиток	195
Надзвичайні:	200
— доходи
— витрати	205
Податки з надзвичайного прибутку	210
Чистий:	220	2,24
— прибуток
— збиток	225

ІІ. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ
Найменування показника	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Матеріальні витрати	230	8,21
Витрати на оплату праці	240	1,3
Відрахування соціальні заходи	250	0,48
Амортизація	260	0,24
Інші операційні витрати	270	1,24
Разом	280	14,47

ІІІ. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ
Назва статті	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Середньорічна кількість простих акцій, тис.шт.	300
Скоригована середньорічна кількість простих акцій	310
Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію, грн.	320
Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію	330
Дивіденди на одну просту акцію	340

К о д и

Дата (рік, місяць, число)

Підприємство:

ТОВ „Ласка”

за ЄДРПОУ

Територія:

м.Житомир

за КОАТУУ

Форма власності:

колективна

за КФВ

Орган державного управління:

немає

за СПОДУ

Галузь:

промисловість

за ЗКГНГ

Вид економічної діяльності:

Харчова промисловість

за КВЕД

Одиниця виміру: тис. грн.

Контрольна сума

Адреса:

м.Житомир, вул..Перемоги, 84

ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ

Стаття	Звітний період	Попередній період
надходження	видаток	надходження	видаток
1. Рух коштів в результаті операційної діяльності
Прибуток (збиток) до оподаткування та надзвичайних статей	3,2
Коригування:
амортизація необоротних активів	0,2
амортизація премії по інвестиціях
збільшення (зменшення) забезпечення та інших непоточних зобов"язань
збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць
збиток (прибуток) від неопераційної діяльності
Виплати на сплату відсотків	0,6
Прибуток(збиток) від операційної діяльності	2,4
Зменшення (збільшення) оборотних активів		20,8
Зменшення (збільшення) витрат майбутніх періодів		0,1
Збільшення (зменшення) поточних зобов"язань	4,5
Збільшення (зменшення) доходів майбутніх періодів
Грошові кошти від операційної діяльності		14,0
Сплачені відсотки
Сплачені податки з прибутку		1,0
Чистий рух коштів до надзвичайних статей		15,0
Рух коштів від надзвичайних подій
Чистий рух коштів від операційної діяльності		15,0
2. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності
Реалізація фінансових інвестицій
Реалізація необротних активів
Реалізація майнових комплексів
Отримані відсотки
Отримані дивіденди
Інші надходження
Придбання фінансових інвестицій
Придбання необоротних активів		8,0
Придбання майнових комплексів
Інші платежі
Чистий рух коштів до надзвичайних статей		8,0
Рух коштів від надвзичайних подій
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності		8,0
3. Рух коштів у результаті фінансової діяльності
Надходження власного капіталу	13,5
Отримані позики	23,0
Інші надходження
Погашення позик
Сплачені дивіденди
Інші платежі
Чистий рух коштів до надзвичайних статей	36,5
Рух коштів від надвзичайних подій
Чистий рух коштів від фінансової діяльності	36,5
Чистий рух коштів за звітний період	13,5
Залишок коштів на початку року	64,2
Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів
Залишок коштів на кінець звітного періоду	77,7

Гол.бухгалтер_____________________________

К о д и

Дата (рік, місяць, число)

Підприємство:

ТОВ „Ласка”

за ЄДРПОУ

Територія:

м.Житомир

за КОАТУУ

Форма власності:

колективна

за КФВ

Орган державного управління:

немає

за СПОДУ

Галузь:

промисловість

за ЗКГНГ

Вид економічної діяльності:

Харчова промисловість

за КВЕД

Одиниця виміру: тис. грн.

Контрольна сума

Адреса:

м.Житомир, вул..Перемоги, 84

ЗВІТ ПРО ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ

на	" 01 " лютого	2006 р.

Стаття	Код рядка	Статутний капітал	Пайовий капітал	Додатковий вкладенийкапітал	Інший додатковий капітал	Резервний капітал	Нерозподілений прибуток	Неоплачений капітал	Вилучений капітал	Разом
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Залишок на початок року	10	139,3	0	0	1655,5	124,7	1248,3	0	0	3167,8
Коригування:	20
Зміна облікової політики
Виправлення помилок	30
Інші зміни	40
Скоригований залишок на кінець року	50	139,3	0	0	1655,5	124,7	1248,3	0	0	3167,8
Переоцінка активів:	60
Дооцінка основних засобів
Уцінка основних засобів	70
Дооцінка незавершеного будівництва	80
Уцінка незавершеного будівництва	90
Дооцінка нематеріальних активів	100
Уцінка нематеріальних активів	110
	120
Чистий прибуток за звітний період	130						2,2			2,2
Розподіл прибутку:	140
Виплати власникам
Спрямування до статутного капіталу	150
Відрахування до резервного капіталу	160
	170
Внески учасників:	180
Внески до капіталу
Погашення заборгованості з капіталу	190
	200
Вилучення капіталу:	210
Викуп акцій
Перепродаж викуплених акцій	220
Анулювання викуплених акцій	230
Вилучення частки в капіталі	240
Зменшення номінальної вартості акцій	250
Інші зміни в капіталі:	260
Списання невідшкодованих збитків
Безкоштовно отримані активи	270
	280						2,2			2,2
Разом змін в капіталі	290						2,2			2,2
Залишок на кінець року	300	139,3	0	0	1655,5	124,7	1250,5	0	0	3170,0

Гол.бухгалтер_____________________________

Додаток В.

ТОВ „Ласка” Директор : Пелькевич А.В.

м. Житомир

ПОСАДОВА ІНСТРУКЦІЯ

головного бухгалтера

02.01.2006 №1

1. ЗАГАЛЬН1 ПОЛОЖЕННЯ

Головний бухгалтер відноситься до категорії фахівців, приймається та звільняється з роботи наказом директора підприємства за представленням паспорту та ідентифікаційного коду.
На посаду головного бухгалтера призначається особа, що має вищу професійну (економічну) освіту та стаж роботи на посаді бухгалтера не менше 3-х років.
Головний бухгалтер (далі бухгалтер) підпорядковується директору підприємства.
У своїй діяльності бухгалтер керується :
законодавчими та нормативними документами, що регулюють питання бухгалтерського обліку та звітності;
методичними матеріалами, що стосуються відповідних питань;
статутом підприємства;
правилами трудового розпорядку;
наказами та розпорядженнями директора підприємства (безпосереднього керівника);
діючою посадовою інструкцією.

I.5. Бухгалтер повинен знати:

законодавчі акти, постанови, розпорядження, накази, керівні, методичні та нормативні матеріали з організації бухгалтерського обліку майна, зобов’язань і господарських операцій та складання звітності;
форми та методи бухгалтерського обліку на підприємстві;
план та кореспонденцію рахунків;
порядок документального оформлення та відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов’язаних з рухом основних засобів, товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів;
методику економічного аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства;
правила експлуатації обчислювальної техніки;
економіку, організацію праці та управління;
ринкові методи господарювання;
законодавство про працю;
правила та норми охорони праці.

1.6. При відсутності бухгалтера його обов’язки виконує у встановленому порядку заступник, що призначається, який несе повну відповідальність за їх належне виконання.

II. Функції

На бухгалтера покладаються наступні функції:

2.1. Ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності.

2.2. Проведення нарахувань та сплата податків і зборів до бюджетів різних рівнів, страхових внесків до державних позабюджетних соціальних фондів, платежів в банківські установи.

Розрахунки всіх видів виплат працівникам підприємства.
Методична допомога співробітникам підприємства з питань бухгалтерського обліку, контролю, економічного аналізу та звітності.

III. Посадові обов΄язки.

Для виконання покладенних на нього функцій бухгалтер зобов΄язаний:

3.1. Виконувати роботу по веденню бухгалтерського обліку майна, зобов’язань і господарських операцій.

Брати участь в розробці і здійсненні заходів, направлених на дотримання фінансової дисціпліни і раціональне використання ресурсів.
Здійснювати прийом і контроль первинної документації по відповідних ділянках бухгалтерського обліку та готувати її до рахункової роботи.

3.4 Відображати на рахунках бухгалтерського обліку операції, пов’язані з рухом основних засобів, товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів.

Складати звітні калькуляції собівартості продукції, виявляти джерела утворення втрат і непродуктивних витрат, готувати пропозиції по їх попередженню.
Проводити нарахування та сплату податків і зборів до регіонального та місцевого бюджетів, страхових внесків до державних позабюджетних соціальних фондів, платежів в банківські установи, коштів на фінансування капітальних вкладень, заробітної плати робітників та службовців, інших виплат і платежів, а також відрахування коштів на матеріальне стимулювання працівників підприємства.
Забезпечувати керівників, кредиторів, інвесторів, аудиторів та інших користувачів бухгалтерської звітності порівняною і достовірною бухгалтерською інформацією по відповідних напрямках (ділянках) обліку.
Розробляти робочий план рахунків, форми первинних документів, що застосовуються для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності, брати участь у визначенні змісту основних прийомів і методів ведення обліку та технології обробки бухгалтерської інформації.
Брати участь в проведенні економічного аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства за даними бухгалтерського обліку та звітності з метою виявлення внутрішньогосподарських резервів, здійснення режиму економії і заходів щодо вдосконалення документообігу, в розробці та впровадженні прогресивних форм і методів бухгалтерського обліку при застосуванні сучасних засобів обчислювальної техніки, в проведенні інвентаризацій грошових коштів та товарно-матеріальних цінностей.
Готувати дані по відповідних ділянках бухгалтерського обліку для складання звітності, стежити за збереженням бухгалтерських документів, оформляти їх відповідно до встановленого порядку для передачі до архіву.
Виконувати роботи з формування, ведення та зберігання бази даних бухгалтерської інформації, вносити зміни в довідкову та нормативну інформацію, що використовується при обробці даних.
Брати участь в формулюванні економічної постановки задач або окремих їх етапів, що вирішується за допомогою обчислювальної техніки, визначати можливість використання готових проектів, алгоритмів, пакетів прикладних програм, що дозволяє створювати економічно обгрунтовані системи обробки економічної інформації.

IV. Права

Бухгалтер має право:

4.1. Знайомитися з проектами рішень керівництва підприємства, що стосуються його діяльності.

4.2. Вносити на розгляд керівника пропозиції з удосконалення роботи, пов΄язаної з обов΄язками, передбаченими діючою інструкцією.

4.3. Отримувати від керівників структурних підрозділів, фахівців інформацію та документи, необхідні для виконання своїх посадових обов΄язків.

4.4. Залучати фахівців всіх структурних підрозділів підприємства для вирішення покладених на нього обов’язків.

4.5. Вимагати від керівника сприяння у виконанні своїх посадових обов΄язків та прав.

V.Відповідальність

Бухгалтер несе відповідальність:

5.1 За невиконання ( неналежне виконаня) своїх посадових обов΄язків, передбачених діючою посадовою інструкцією, в межах, визначених чинним трудовим законодавством України.

За здійсненні в процесі своєї діяльності правопорушення – в межах, визначених чинним адміністративним, карним та цивільним законодавством України.
За нанесення матеріальної шкоди – в межах, визначенних чинним трудовим, карним та цивільним законодавством України.
За разголошення комерційної таємниці, яка пов΄язана з виконаням своіх професійних обов΄язків – в межах, визначенних чинним трудовим, карним та цивільним законодавством України.

Посадова інструкція розроблена у відповідності з чінним законодавством.

З інструкцією ознайомлений :

Кузнєцова О.Д.

Додаток Г.

Наказ № 1

про облікову політику на ТОВ «Ласка» в 2006 році

Згідно Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 року № 996-ХТУ, в якому визначено правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, і у відповідності з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, реалізуючи право самостійно визначати облікову політику підприємства, наказую:

Починаючи з 1-го січня 2006 р, організацію, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності здійснювати у відповідності до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та діючих положень (стандартів) бухгалтерського обліку. Ведення бухгалтерського обліку покласти на обліково-фінансовий відділ підприємства.
Ввести з 1-го січня 2006 р. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств і організацій, застосовуючи відповідну Інструкцію, для чого організувати та провести інвентаризацію даних по всіх рахунках бухгалтерського обліку, перенести залишки на рахунки нового Плану рахунків.
Забезпечити протягом 2006 р. дотримання єдиних методологічних принципів бухгалтерського обліку, складання та надання користувачам у встановлені строки фінансової звітності на підставі положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
Згідно П(С)БО 1 ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (за виключенням Звіту про рух грошових коштів) здійснювати за принципом нарахування та відповідності доходів і витрат, згідно якого для визначення фінансового результату звітного періоду співставляти доходи звітного періоду з витратами, що здійснюються для отримання цих доходів.
При цьому доходи і витрати відображати в обліку та звітності в момент їх виникнення незалежно від
дати надходження або сплати коштів.
Основними засобами вважати матеріальні активи, що використовуються в процесі
виробництва або поставки товарів та послуг, надання в оренду іншим особам або для здійсненняадміністративних та соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він більше року).

Основні засоби розподіляти за групами, встановленими п. 8.2 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 р. №283/ 97-ВР. Суми амортизаційних відрахувань звітного періоду визначати шляхом застосування норм амортизації, встановлених п. 8.6 ст. 8 зазначеного Закону.

Ліквідаційну вартість основних засобів не обліковувати.

Первісну оцінку об'єкта основних засобів здійснювати за собівартістю згідно до П(С)БО 7.

6. Бухгалтерський облік нематеріальних активів згідно з П(С)БО 8 вести за наступними групами:

— права користування природними ресурсами;

— права користування майном;

— права на знаки для товарів та послуг;

— права на об'єкти промислової власності;

— авторські та суміжні права;

— гудвіл;

— інші нематеріальні активи.

Первісну вартість нематеріального активу формувати згідно п.п. 11-17 П(С)БО 8.
Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснювати із застосуванням прямолінійного методу.

Довгострокові інвестиції обліковувати за методом участі в капіталі. При відображенні у Звіті про фінансові результати та в Балансі вартості довгострокових фінансових інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі, їх вартість збільшувати на суму частки інвестора в доході асоційованої компанії та зменшувати на суму одержаних дивідендів.
Відстрочені податкові активи визначати у тому випадку, коли податок на прибуток, що визначений згідно облікової політики підприємства, менше податку на прибуток, який визначений з метою оподаткування.
За одиницю бухгалтерського обліку запасів приймати найменування або одноріднугрупу (вид).

Первісну вартість запасів, що придбані за плату, визначати за собівартістю запасів згідно П(С)БО 9.

Первісну вартість запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визначати згідно П(С)БО 16.

Не включати до первісної вартості запасів, а відносити до витрат того періоду, в якому вонибули здійснені (встановлені):

— понаднормативні втрати та недостачі запасів; відсотки за користування позиками; витрати на збут;

— загальногосподарські та інші подібні витрати, безпосередньо не пов'язані з придбанням та доставкою запасів, а також приведенням їх до стану, в якому вони можуть бути використані в запланованих цілях.

Запаси відображати в бухгалтерському обліку та звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації згідно п. 24 П(С)БО 9.

При відпуску запасів у виробництво, продажу та іншому вибутті оцінку їх проводити за одним з наступних методів: за середньозваженою собівартістю; за цінами продажу.

Для всіх одиниць бухгалтерського обліку запасів, що мають однакове призначення та
однакові умови використання, застосовувати тільки один з наведених методів оцінки.

Запаси, які не принесуть підприємству економічних вигод у майбутньому, визнавати неліквідами та списувати в бухгалтерському обліку, а при складанні фінансової звітності згідно П(С)БО 9 не відображати в Балансі, а обліковувати на позабалансовому рахунку 07.

10. На вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, що обліковуються на рахунку 11, нараховувати знос та обліковувати його на рахунку 11 до повного зношування і списання внаслідок непридатності до експлуатації. Суму зносу відображати на субрахунку 132.

Вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів (облік яких ведеться .на рахунку 22 та списується відразу при відпуску в експлуатацію), переданих в експлуатацію, виключати із складу активів (списувати з балансу на рахунки обліку витрат). З метою забезпечення зберігання ' відповідальними особами зазначених предметів в експлуатації організувати необхідний контроль за їх рухом (зокрема, оперативний облік в кількісному вираженні) за місцями експлуатації протягом строку їх фактичного використання.

11. Дебіторську заборгованість визнавати активом, якщо існує імовірність одержання підприємством майбутніх економічних вигод та може бути достовірно визначена її сума.

Поточну дебіторську заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги включати до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю, що дорівнює сумі дебіторської заборгованості за вирахуванням сумнівних та безнадійних боргів.

Розмір резерву сумнівних боргів на 2007 рік встановити на рівні 5 % суми дебіторської заборгованості станом на 31.12 м.р.

Грошовими коштами та їх еквівалентами в фінансовій звітності згідно П(С)БО 4 вважати грошові кошти на поточному рахунку, в касі підприємства, в дорозі та депозитні сертифікати строком погашення на 3 місяці.

До витрат майбутніх періодів відносити попередньо сплачену орендну плату, суми за підписку періодичних видань, попередньо сплачені рекламні послуги та всі інші витрати, що відносяться до наступного звітного періоду.
Створити резерв коштів на оплату чергових відпусток працівникам. Суму резерву визначати щомісячно як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам та відсотку, що обчислюється як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці, з урахуванням суми обов'язкових відрахувань (зборів).
Зобов'язання відображати лише тоді, коли актив отриманий або коли підприємство уклало безвідмовну угоду про придбання активу.
Відстрочені податкові зобов'язання визнавати у випадку, якщо податкові зобов'язання за декларацією про прибуток підприємства менші за податок на прибуток, що визначений згідно фінансового обліку.
До складу доходів майбутніх періодів відносити суми нарахованих доходів протягом поточного або попереднього звітних періодів, які будуть визнані в майбутніх звітних періодах.
Доходи та витрати включати до складу Звіту про фінансові результати на основі принципів нарахування та відповідності і відображати в бухгалтерському обліку та фінансових звітах тих періодів, до яких вони відносяться.
Товари, передані на комісію, не вважати реалізованими в момент передачі комісіонеру, тому цей момент не вважати моментом виникнення доходів.

20. Класифікацію витрат на виробництво проводити згідно П(С)БО 16. До виробничої собівартості продукції включати:прямі витрати;

виробничі накладні витрати (постійні та змінні).

Постійні виробничі накладні витрати розподіляти на кожну одиницю виробництва, виходячи з нормальної виробничої потужності виробничого обладнання.

Витрати, що не пов'язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції, вважати витратами звітного періоду.

Класифікацію адміністративних витрат та витрат на збут здійснювати згідно П(С)БО 16.
Затвердити систему оплати праці згідно колективного договору підприємства.
Податковий облік здійснювати у відповідності з діючим законодавством України.
Контроль за виконанням наказу залишаю за собою.

Директор ________________________

Додаток Д.

Оборотно-сальдова відомість ТОВ «Ласка» за січень 2006 р.

Шифр рахунку	Назва рахунку	Сальдо на 01.01.2006	Обороти за місяць	Сальдо на 1.02.2006
Д	К	Д	К	Д	К
10	Основні засоби	2937400				2937400
11	Інші необоротні активи			6000		6000
12	Нематеріальні активи	500		1000		1500
13	Знос необоротних активів		624100		240		624340
15	Капітальні інвестиції	110800		1000	1000	110800
16	Довгострокова дебіторська заборгованість	4100				4100
20	Виробничі запаси	734000		14500	5710	742790
22	МШП	700		6300	700	6300
23	Виробництво			10961	10961	0
25	Напівфабрикати			4500	2200	2300
26	Готова продукція	98000		10961	10961	98000
28	Товари	21300				21300
30	Каса	200		13150	12580	770
31	Рахунки в банках	64000		42800	39251,4	67548,6
35	Поточні фінансові інвестиції	10200				10200
36	Розрахунки з покупцями	287500		19800	19800	287500
37	Розрахунки з дебіторами	116300	155100	900	900	116300	155100
39	Витрати майбутніх періодів	1500		200	100	1600
40	Статутний капітал		139300				139300
42	Інший додатковий капітал		1655500				1655500
43	резервний капітал		124700				124700
44	Нерозподілені прибутки		1248300		2241		1250541
46	Неоплачений капітал
60	Короткострокові зобов"язання		117600				117600
50	Довгострокові зобов"язання			2575	23575		21000
62	Векселі видані			600	600
63	Розрахунки з постачальниками		325700	31800	38160		332060
64	Розрахунки за податками і платежами	177100	41200	7566,4	4634	177100	38267,6
65	Розрахунки за страхуванням		8300		800		9100
66	Розрахунки з оплати праці		28900	1900	2000		29000
68	Розрахунки за іншими операціями		94900	866	966		95000
70	Доходи від реалізації			19800	19800
79	Фінансові результати			16500	16500
90	Собівартість реалізації			10961	10961
91	Загальновиробничі витрати			1240	1240
92	Адміністративні витрати			1402,6	1402,6
93	Витрати на збут			360	360
95	Фінансові витрати			575	575
98	Податок на прибуток			960,4	960,4
Всього:	4563600	4563600	229178,4	229178,4	4591509	4591508,6

Додаток Ж.

АФ “Аудит-Стандарт”

Замовник: ТОВ «Ласка»

Складено: Костенко П.Д. Перевірено: Лавров О.М.

ПРОГРАМА АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ

№ п/п	Завдання	Процедури	Обсяг перевірки	Дата вико-нання	Виконавець	Контроль
1.	Вивчення системи внутрішнього контролю і системи обліку запасів	Тестування надійності і ефективності системи внутрішнього контролю і системи обліку запасів	суцільна	4.02.	Костенко Сидоренко
2.	Перевірка фінансової звітності і матеріалів інвентаризації	Оцінка правильності складання фінансової звітності, матеріалів інвентаризації	вибіркова	6.02.	Костенко Сидоренко
3.	Перевірка стану зберігання виробничих запасів і МШП	Огляд складських приміщень, умови зберігання цінностей, забезпеченість ваговимірювальними приладами	Суцільна	7.02.	Костенко
4.	Інвентаризація виробничих запасів і МШП	Складання інвентаризаційного опису, акту інвентаризації, порівняльної відомості, протокол засідання інвентаризаційної комісії	Вибіркова	8-9.02	Костенко Сидоренко
5.	Перевірка повноти оприбуткування, правильності списання, оцінки та обліку виробничих запасів	Аналіз розрахунково-платіжних документів, співставлення їх з документами на оприбуткування, співставлення даних первинних документів по надходженню з даними складського обліку, перевірка правильності оцінки виробничих запасів	Суцільна	10-11.02.	Костенко
6.	Перевірка правильності відокремлення і відшкодування ПДВ по виробничим запасам	Аналіз розрахунково-платіжних документів, розробка аналітичних таблиць для перерахунку ПДВ	Суцільна	12.02	Костенко Сидоренко
7.	Узагальнення результатів і складання звіту	Узагальнення інформації, особиста зустріч з керівником, отримання пояснень, надання консультацій, складання звіту.	—	13-14.02.	Костенко Лавров

Додаток З.

АФ “Аудит-Стандарт”

Замовник : ТОВ «Ласка»

Складено : Костенко П.Д. Перевірено : Лавров О.М.

Анкета вивчення системи внутрішнього контролю у ТОВ «Ласка»

№ з/п	Питання	Відповідь	Примітки
1.	Чи є на підприємстві положення про ревізійну комісію?	Так	—
2.	Чи є на підприємстві положення про Спостережну раду та інші суб’єкти внутрішнього контролю	Так	—
3.	Чи користувалося підприємство послугами аудитора?	Ні	Високий рівень ризику
4.	Чи є на підприємстві програма внутрішньо-господарського контролю?	Так, але розділи програми не деталізовані.	Програма носить формальний характер. Внутрішній контроль низького рівня
5.	Чи є на підприємстві служба внутрішнього контролю, інвентаризаційна комісія?	Не має служби внутрішнього контролю і постійно діючої інвентаризаційної комісії, створюються робочі комісії.	Функції інвентаризаційної комісії виконує ревізійна комісія. Високий рівень ризику
6.	Чи проводиться інвентаризація цінностей, коли і скільки раз?	Інвентаризація цінностей проводиться кожного кварталу	Інвентаризація проводиться комісією, призначеною наказом керівника. Високий рівень ризику
7.	Чи виконує ревізійна комісія програму внутрішнього контролю?	Ревізійна комісія проводить перевірку тільки за завданнями власників	Внутрішній контроль низького рівня. Високий рівень ризику
8.	Чи проводиться перевірка повноти та своєчасності оприбуткування виробничих запасів?	Вибірково	Потрібно провести вибіркову перевірку повноти оприбуткування.
9	Чи порівнюються первинні дані про витрачання запасів з даними обліку про рух матеріальних цінностей, проведених звітів?	Тільки у виняткових випадках	Провести арифметичну перевірку. Високий рівень ризику

Додаток Е.

АФ “Аудит-Стандарт”

Замовник: ТОВ «Ласка»

Складено: Костенко П.Д. Перевірено: Лавров О.М.

Анкета вивчення системи бухгалтерського обліку

№ з/п	Питання	Відповідь	Примітки
1	2	3	4
1	Чи достатня кваліфікація облікового персоналу підприємства?	Так	—
2	Чи здійснюється на підприємстві спеціалізація облікових робіт?	Так	—
3	Чи контролюється виконання робіт старшими за посадою?	Так	Головним бухгалтером
4	Чи висока плинність облікових працівників на підприємстві?	Ні	—
5	Чи визначається на звітний період облікова політика?	Так	—
6	Чи відбулись зміни в обліковій політиці в порівнянні з попереднім періодом?	Ні	—
7	Чи здійснюються встановлені процедури контролю достовірності облікової інформації:
— арифметична перевірка	Так	—
— перевірка за змістом	Ні	—
— оборотні відомості аналітичного обліку до синтетичних рахунків	Так	—
— оборотні відомості синтетичних рахунків	Так	—
— інвентаризація	Так	—
8	Чи були встановлені недоліки в системі обліку:	Так	—
9	Чи застосовується на підприємстві графік документообігу?	Ні	—
10	Чи затверджений робочий план рахунків?	Так	—
11	Чи застосовується адекватна форма бухгалтерського обліку?	Ні	—

Додаток І.

АФ “Аудит-Стандарт”

Замовник : ТОВ «Ласка»

Складено : Костенко П.Д. Перевірено : Лавров О.М.

Висновок

аудиту виробничих запасів ТОВ «Ласка»

м. Житомир 14 лютого 2006 р.

Аудитором АФ “Аудит-Стандарт” Костенком П.Д. проведено аудит виробничих запасів ТОВ «Ласка» за даними бухгалтерського обліку і звітності за період з 01.01.2005 р. по 01.01.2006 р.

Вступна частина

Підстава для проведення аудиту

Завдання АФ “Аудит-Стандарт” на проведення аудиту виробничих запасів ТОВ «Ласка» відповідно до договору від 28 січня 2006 р. №25. Реєстраційне свідоцтво № 210457, ліцензія на аудиторську діяльність № 012345.

Особи, відповідальні за фінансово-господарську діяльність

Головний бухгалтер: Руденко С.В.

Бухгалтер з обліку виробничих запасів і основних засобів: Осипчук Р.Д.

Директор : Пелькевич А.В.

Аудит розпочато 1 лютого 2006 р.

Аудит закінчено 14 лютого 2006 р.

Питання поставлене на вирішення аудиту:

провести аудит виробничих запасів за період з 1.01.2005 до 1.01.2006 р.

Документи, пред’явлені для аудиту:

Суцільній перевірці підлягали реєстри аналітичного обліку, Головна книга, річна звітність, бухгалтерські баланси за звітним періодом — 2005 р.

Вибірковій перевірці підлягали первинні документи з касових, банківських операцій з коштами, матеріали інвентаризації за 2005 р.

Дослідна частина.

При дослідженні стану бухгалтерського обліку і складського обліку аудитором вивчено первинні документи, облікові реєстри, бухгалтерський баланс і звітність ТОВ «Ласка» за період з 1.01.2005 р. до 1.01.2006 р. Аудитор застосовував такі методичні прийоми : розрахунково-аналітичні , дослідження документів — за формою і змістом, зустрічну перевірку документів, розрахунково-аналітичну і логічну перевірку документів; групування даних, добутих у процесі дослідження.

Організація і здійснення внутрішнього контролю за виробничими запасами знаходяться на низькому рівні. Організація та ведення бухгалтерського обліку не відповідають сучасним стандартам. Основний недолік внутрішньогосподарського контролю — відсутність фактичного контролю за рухом виробничих запасів і МШП. Тому було проведено інвентаризацію виробничих запасів.

1) В ході інвентаризації було встановлено :

нестач на суму 1311 грн, із загальної суми недостач за пересортицею зараховано 120 грн, віднесено на винних осіб 990 грн, віднесено на фінансовий результат 201 грн.

2) Під час документальної перевірки списання виробничих запасів на виробництво були виявлені відхилення : списано на 20 кг продуктів, ніж передбачено нормами. Були взяті пояснення від головного технолога, зав. складу. Причиною є погана якість продуктів (м`ясного фаршу). Були отриманні пояснення начальника відділу постачання. Встановлено, що аналогічні мастила можна було закупити у іншого постачальника за тією ж ціною. Розраховано загальний збиток : 576 грн. Запропоновано змінити постачальника з причини низькоякісної сировини.

5) Аудитом виявлені значні залишки сировини (овочі), що не придатні до використання (гниль).

3. Висновки і рекомендації:

1. Організувати систему внутрішнього контролю, створити постійно діючу інвентаризаційну комісію на підприємстві.

2. Начальнику відділу постачання слід переглянути своїх постачальників, купувати сировину вищої якості.

3. Керівництву підприємства необхідно докласти зусилля для переводу в грошові засоби значних залишків ТМЦ. Аудитом виявлено виробничі запаси і запчастини, які слід списати на витрати звітного періоду, оскільки вони є непридатними до використання.

Ознайомлені :

Директор ТОВ «Ласка» : Пелькевич А.В.

Головний бухгалтер : Кузнєцова О.Д.

Освіта та самоосвіта

Аудит малоцінних та швидкозношувальних предметів (на підприємстві харчової промисловості)

Вступ

Розділ 1. Теоретичні основи аудиту МШП

1.1. Економічна сутність та трактування поняття “МШП”

1.2. Аудит операцій з малоцінними і швидкозношуваними предметами (МШП)

Розділ 2. Методика проведення аудиту

2.1. Порядок проведення аудиторської перевірки

2.2. Узагальнення результатів аудиту

Розділ 3. Організація аудиту МШП на ТОВ «ЛАСКА»

3.1. Аналіз основних технічно-економічних показників підприємства

Аналіз господарської діяльності ТОВ “Ласка"

3.2. Організація та методика проведення аудиту на ТОВ «Ласка»

Висновки

Список використаних джерел

Додатки

У С Т А Н О В Ч И Й Д О Г О В I Р

“Ласка”

БАЛАНС

ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ

ЗВІТ ПРО ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ

ТОВ „Ласка” Директор : Пелькевич А.В.

м. Житомир

ПОСАДОВА ІНСТРУКЦІЯ

головного бухгалтера

II. Функції

IV. Права

V.Відповідальність

Розділи

Теги